Prema ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koje Hrvatska primjenjuje sa 68 država, pravo oporezivanja gotovo se bez iznimke daje državi u kojoj je nastupio izvođač rezident druge države. Opća su pravila o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja slična, ali konačno porezno opterećenje ovisi o načinu ugovaranja nastupa
Tijekom ljetnih mjeseci, češće nego u ostalim razdobljima godine, učestaliji su nastupi inozemnih izvođača i umjetnika na pozornicama u Hrvatskoj. Planiranje i ugovaranje nastupa inozemnih izvođača nije samo u funkciji unaprjeđenja turističke ponude – ono potiče kulturnu raznolikost, pridonosi kvaliteti života domaćeg stanovništva, a organizatorima i sudionicima omogućava zaradu.
Organizatori priredaba na kojima nastupaju inozemni izvođači i umjetnici već se pri planiranju nastupa i sklapanju ugovora moraju brinuti o poreznim obilježjima primitaka koje će isplatiti inozemnom izvođaču za nastup u Hrvatskoj. Prema ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koje Hrvatska primjenjuje sa 68 država, pravo oporezivanja gotovo se bez iznimke daje državi u kojoj je nastupio izvođač rezident druge države. Opća su pravila iz dvostranih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja slična, ali ipak je važno razmotriti odredbe konkretnog ugovora koji Hrvatska primjenjuje s državom umjetnikove porezne rezidentnosti.
Umanjenje za izdatke
Ako je ugovor o nastupu sklopljen s izvođačem i ako prema dvostranom ugovoru Hrvatska ima pravo oporezivati naknadu za nastup, izvođač je dužan u Hrvatskoj pribaviti OIB za nerezidente, a isplatitelj mu pri isplati honorara usteže porez na dohodak obračunan prema hrvatskome poreznom zakonodavstvu. Budući da izvođač nema u Hrvatskoj prebivalište i prijavljeno boravište, primjenjuje se niža stopa poreza na dohodak koju je odredila lokalna jadnica prema sjedištu isplatitelja.
Pri obračunu poreza stranom se izvođaču porezna osnovica umanjuje za trideset posto paušalnih izdataka, uz uvjet da je riječ o umjetničkoj, artističkoj, zabavnoj, književnoj i likovnoj djelatnosti te djelatnosti u vezi s tiskom, radiom, televizijom i zabavnim priredbama. Ako u Hrvatskoj treba platiti i doprinose, doprinos za mirovinsko osiguranje također umanjuje poreznu osnovicu.
Dokaz o plaćanju doprinosa
Primici po osnovi drugog dohotka u Hrvatskoj podliježu obvezi doprinosa za socijalna osiguranja, osim ako izvođač isplatitelju dostavi dokaz da je osiguran u drugoj državi članici Europske unije ili državi s kojom Hrvatska primjenjuje dvostrani ugovor o socijalnom osiguranju. Ako isplatitelj raspolaže dokazom o pripadnosti sustavu socijalnog osiguranja neke od tih država, u Hrvatskoj se ne plaćaju doprinosi. Ako nema valjan dokaz ili je riječ o izvođaču iz treće zemlje, u Hrvatskoj treba platiti doprinos za mirovinsko osiguranje po stopi od 10 posto i doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi od 7,5 posto.
Isplatitelj dohotka dužan je isplaćeni iznos iskazati u obrascu JOPPD koji podnosi Poreznoj upravi na dan isplate primitka. Ako je ugovor o nastupu stranog izvođača sklopljen s pravnom osobom, što je česta praksa u svijetu, u Hrvatskoj se ne plaća ni porez na dohodak ni obvezni doprinosi, nego porez na dobit po odbitku po stopi od deset posto. Taj model oporezivanja naknade pravnim osobama s kojima se ugovara nastup inozemnih izvođača uveden je kako bi se administrativno pojednostavnili postupci oporezivanja stranaca za nastupe na koncertima i sličnim priredbama.
Plaćanje PDV-a
U praksi se susreće i treća kombinacija u kojoj inozemna pravna osoba kao agent sklapa ugovor u ime i za račun svoga klijenta umjetnika ili izvođača. U tom slučaju Hrvatska, prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, ima pravo oporezivati dohodak fizičke osobe izvođača, istovjetno kao da izvođač nije angažirao agenta. Ugovorena naknada u pravilu se sastoji od iznosa koji pripada izvođaču i agentove provizije. Naknada za izvođača oporezuje se u Hrvatskoj i ovisno o državi i dokazima možda podliježe i obvezi doprinosa. Provizija agenta koji ima sjedište u drugoj državi oporezuje se prema općim pravilima oporezivanja djelatnosti inozemnog poduzetnika, i to u državi u kojoj je sjedište toga poduzetnika, a hrvatskom isplatitelju samo treba dokaz o poreznoj rezidentnosti strane agencije.
Neovisno o tome je li ugovor o nastupu inozemnog izvođača sklopljen s pravnom ili fizičkom osobom, ta se usluga oporezuje porezom na dodanu vrijednost u državi u kojoj je sjedište primatelja usluge. Mjesto oporezivanja je u Hrvatskoj i tuzemni primatelj usluge dužan je obračunati PDV na naknadu koja mu je zaračunana za nastup, pa ako je obveznik PDV-a, taj će PDV odmah upotrijebiti kao pretporez; ako pak nije obveznik PDV-a, dužan je uplatiti ga u državni proračun.