Usluga 'time sharinga' prema stopi od 22 posto

Ako inozemna agencija, odnosno inozemni organizator iz sustava 'time sharinga' samo posreduje pri kupnji i prodaji prava na smještaj u hotelskim apartmanima u Hrvatskoj, obveznik je PDV-a na ostvarenu proviziju

 Piše: Zdravka Barac, porezna savjetnica

 Agencija za marketing i promidžbu posreduje u najmu apartmana na dulji rok. Navode da u našoj zemlji postoje tri hotela apartmanskog tipa uključena u jedan od najvećih sustava razmjene (R. C. I. i I. I.) koji svojim klijetima pruža mogućnost da određeni tjedan u određenom apartmanu zakupe za vremensko razdoblje od 30 godina. Zakupom su uključeni u sustav razmjene koji im pruža mogućnost da tjedan u svome apartmanu mijenjaju za sva odredišta u svijetu i tako kvalitetno i jeftino putuju. Europske zemlje imaju točno definiran zakon o 'time sharingu' kojim je određeno da vlasnici hotela plaćaju porez na apartmane, bez obzira na to tko kupuje i čije državljanstvo ima vlasnik hotela. 'Time sharing' je u Hrvatskoj donekle nova usluga. Riječ je o tome da u najmu apatmana na povremenu upotrebu tijekom dulje razdoblja mogu posredovati inozemne agencije za strane goste, ali i hrvatske agencije za naše građane i inozemne klijente. Budući da je riječ o relativno novoj i u Hrvatskoj još ne osobito razvijenoj usluzi, postavljaju se mnoga pitanja, posebno o oporezivanju. Moraju li i hrvatski državljani pri takvu zakupu apartmana u Hrvatskoj plaćati porez na dodanu vrijednost? Tko ga, kako i koliko plaća?

PDV-a na ukupni iznos naknade za domaće

U našem je primjeru riječ o hrvatskoj agenciji koja s hrvatskim građaninom želi zaključiti ugovor kojim za ugovorenu cijenu on stječe pravo da se određenim apartmanom u Hrvatskoj ili sličnim apartmanom u inozemstvu koristi tjedan dana na godinu u 30-godišnjem vremenskom razdoblju.Prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost PDV se plaća na isporuku svih vrsta dobara i sve obavljene usluge uz naknadu. Propisano je, među ostalim, da je osnovica poreza na dodanu vrijednost naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge, a naknadom se smatra sve ono što primatelj dobra ili usluga treba dati ili platiti za isporučena dobra i obavljene usluge. 

Prema tome, ako je ugovoreni iznos koji građanin plaća agenciji naknada za uslugu korištenja apartmanom, u konkretnom slučaju u 30-godišnjem razdoblju ('time sharing'), podliježe oporezivanju, a porezna je osnovica ukupna naknada.Kad je riječ o prodaji hotelskih kapaciteta domaćeg poduzetnika, tj. kad hrvatsko društvo ugovara sa stranim organizatorom iz sustava 'time sharinga' prodaju prava na smještaj stranih gostiju na dugi rok u određenom hotelskom apartmanu u Hrvatskoj, takva prodaja odnosno promet podliježe oporezivanju PDV-om prema općoj stopi  od 22 posto (prema članku 10. stavak 1. Zakona o PDV-u).
 
Prema smještaju hotela, a ne prema usluzi 

U svezi s određivanjem mjesta oporezivanja kad je riječ o poslovanju nekretninama, Zakon propisuje da se samo iznimno (što podrazumijeva odstupanje od općeg načela oporezivanja prema mjestu gdje je usluga obavljena) mjestom obavljanja usluga smatra mjesto na kojemu se nalazi nekretnina, uključujući i najam i zakup nekretnina. Također je propisano da se mjestom oporezivanja posredničkih usluga nekretninama smatra mjesto isporuke dobra ili obavljene usluge za koju je obavljeno posredovanje.Izričito je propisano da se mjestom obavljanja usluge smatraju i usluge koje se obavljaju uz pomoć nekretnina, primjerice iznajmljivanje kuća, stanova, soba, hotelskih soba, apartmana, parkirališnih mjesta, brodskih vezova, iznajmljivanje igrališta, kuglana, održavanje grijanja i dizala, održavanje zelenih površina, čišćenje zgrada, iznajmljivanje izložbenih površina na sajmovima, postavljanje izložbenih mjesta... To znači da, ako je inozemna agencija, to jest inozemni organizator iz sustava 'time sharea' samo posredovao pri kupnji odnosno prodaji prava na smještaj u hotelskim apartmanima u Hrvatskoj, također je obveznik PDV-a na ostvarenu proviziju za prodane apartmanske kapacitete.

 Kada se PDV plaća u inozemstvu

Jednako tako, ako strana agencija hrvatskim korisnicima prodaje apartmanske kapacitete hotela u inozemstvu, nije obveznik PDV-a prema hrvatskom Zakonu o PDV-u, nego prema poreznim propisima zemlje u kojoj se nalaze ti hotelski kapaciteti, odnosno gdje je sagrađen hotel u kojem će hrvatski korisnici boraviti i koristiti se zakupom prema načelu 'time sharea'.  Ako inozemna agencija pri takvoj prodaji samo posreduje, obveznik je PDV-a samo na ostvarenu proviziju, ali porezna obveza nastaje i plaća se u zemlji u kojoj se nalazi nekretnina, odnosno hotel i hotelski kapaciteti za koje je ta agencija posredovala pri prodaji prava na korištenje za sljedećih 15 ili 30 godina bez obzira na to što su korisnici hrvatski građani ili neke druge zemlje. Takav način obračunavanja PDV-a na usluge u svezi s nekretninama, pa i kad je riječ o zakupu ili najmu te posredvanju u svezi s nekretninama, u skladu je s europskim propisima.

Utvrđivanje porezne osnovice

Kad je riječ o utvrđivanju porezne osnovice i određivanju obveze PDV-a, navode se odredbe članka 8. stav-ka 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost prema kojima je propisano, među ostalima, da je osnovica poreza na dodanu vrijednost naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge. Naknadom se smatra sve što primatelj dobra ili usluga treba dati ili platiti za isporučena dobra i obavljene usluge, osim poreza na dodanu vrijednost. Navedeni način utvrđivanja porezne osnovice i oporezivanja prometa u svezi s nekretninama i s posredničkom provizijom kako je propisan u hrvatskom Zakonu o PDV-u, u skladu je s člankom 73. Smjernice Vijeća 2006/112 EZ-a kojim se propisuje da porezna osnovica uključuje sve što čini naknadu koju je isporučitelj primio ili treba primiti od korisnika ili treće strane za takve isporuke, uključujući subvencije izravno povezane s cijenom tih isporuka. 

Pri utvrđivanju porezne osnovice i porezne obveze radi pravilnog načina primjene poreznih propisa potrebno je napomenuti da je temeljni dokument ugovor zaključen između svih sudionika u pružanju usluga, a osobito u ovom slučaju, kad je riječ o uslugama prema sustavu 'time sharinga'. Razlog je u tome što je to poslovanje vezano s inozemnim transakcijama. U tom se poslovanju zaključuju ugovori između domaćih poduzetnika koji prodaju prava na smještaj u svojim kapacitetima te inozemnih poduzetnika ili posrednika u tom poslovanju koji mogu biti domaći ili inozemni poduzetnici; u konačnici se zaključuje ugovor s krajnjim korisnikom. Dakle, u poslovanju usluga prema sustavu 'time sharea' obavlja se više vrsta usluga odnosno prometa s različitim porezno-pravnim statusom, što se temelji na obvezno ugovornim odnosima koji su osnova za utvrđivanje mjesta i načina oporezivanja PDV-om.