Nerezidentima isplate kao drugi dohodak ili autorska naknada

Obrasci o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja obavezno se ovjeravaju u obje države

Pri plaćanju poreza na dohodak na nalozima za plaćanje obvezno se navodi sistemski broj za stranca koji dodjeljuje Porezna uprava

Piše: mr. sc. Marija Zuber, savjetnica urednica u časopisu Računovodstvo i financije
[email protected]

U globalizaciji tržišnih odnosa, koja neizbježno zahvaća i Hrvatsku, sve su češće situacije da trgovačka društva i druge pravne osobe angažiraju fizičke osobe koje imaju prebivalište u inozemstvu radi obavljanja nekih poslova za tuzemnog naručitelja. Posebno je to važno posljednjih godina kad sve intenzivnije pokušavamo osvojiti susjedna tržišta Bosne i Hercegovine, Srbije, Slovenije, Crne Gore, Makedonije, Češke, Slovačke, Rusije... i stoga se za niz poslova angažiraju ljudi iz tih država. U pravilu je riječ o poslovima istraživanja tržišta te akviziterskim i posredničkim poslovima. No, stranci su nerijetko članovi nadzornih odbora u trgovačkim društvima sa sjedištem u Hrvatskoj. Povremeni su predavači u školama i na fakultetima, sudionici kulturnih zbivanja i drugih poslova. Isplate dohotka strancima koji kod isplatitelja u Hrvatskoj nisu u radnom odnosu sve su češće, pa je i sve više onih koji šalju upite kako obaviti proces isplate.

Prema našim propisima, dohotkom se ne smatra samo naknada koja se strancu isplaćuje za obavljeni rad ili isporučeno djelo, već i svi troškovi koji se za njega plaćaju. Tako su primjerice naknade putnih troškova osobama koje kod isplatitelja ostvaruju zarade temeljem ugovora o djelu ili autorskog ugovora u poreznom smislu izjednačene s isplatom naknade i oporezuju se prema pravilima propisanim za oporezivanje drugog dohotka, odnosno autorskog honorara. Jedina su iznimka neprofitne organizacije, kojima je omogućena isplata putnih troškova i smještaja, ali uz uvjet da računi za smještaj i prijevoz glase na neprofitnu organizaciju. Dohodak koji nerezidenti ostvare u Hrvatskoj, a nisu u radnom odnosu kod isplatitelja, prema našim se propisima oporezuje ili kao drugi dohodak ili kao autorska naknada.

Obvezna javna davanja

Primitak od drugog dohotka koji se isplaćuje nerezidentima, tj. osobama koje u Hrvatskoj nemaju ni prebivalište ni privremeno boravište, načelno podliježe plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja i poreza na dohodak. No, ako Hrvatska sa zemljom koje je osoba rezident primjenjuje ugovor o socijalnom osiguranju i/ili ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tada odredbe tih ugovora imaju prednost u primjeni u odnosu na tuzemno zakonodavstvo.

Ako se drugi dohodak isplaćuje osobi koja ima prebivalište ili uobičajeno boravište u državi s kojom Hrvatska ne primjenjuje ugovor o socijalnom osiguranju - isplatitelj takvih primitaka obvezan je pri svakoj isplati obračunati i uplatiti doprinose za obvezna osiguranja jednako kao kad se isplata obavlja osobi s prebivalištem u Hrvatskoj.

Ako se drugi dohodak isplaćuje osobi koja ima prebivalište ili uobičajeno boravište u državi s kojom Hrvatska primjenjuje ugovor o socijalnom osiguranju - isplatitelj je obvezan od osobe kojoj isplaćuje primitak zatražiti ispravu o tome je li obvezno osigurana u zemlji prebivališta ili uobičajenog boravišta, pa ovisno o sadržaju takve isprave i ovisno o sadržaju ugovora o socijalnom osiguranju obračunava ili ne obračunava obvezne doprinose.

Dakle, ako je stranac rezident države s kojom Hrvatska primjenjuje socijalnu konvenciju i ako donese dokaz nadležnog državnog tijela svoje države da je obvezno osiguran te uz uvjet da taj dokument nije stariji od šest mjeseci, isplatitelj u Hrvatskoj nema obvezu obračunati doprinose.
Ako je stranac rezident zemlje s kojom Hrvatska ne primjenjuje socijalni ugovor ili ako nije pribavio dokaz da je obvezno osiguran u svojoj zemlji, isplatitelj je dužan obračunati i propisane obvezne doprinose prema našim propisima. Pri isplati drugog dohotka obračunavaju se i plaćaju dva obvezna doprinosa: doprinos za mirovinsko osiguranje po stopi od 20 posto i doprinos za osnovno zdravstveno osiguranje po stopi od 15 posto. Osnovica za obračunavanje i plaćanje doprinosa je ukupni primitak od drugog dohotka.

Porez ovisi o međudržavnim ugovorima

Obveza plaćanja poreza na dohodak ovisi i o tome primjenjuje li Hrvatska s odnosnom državom ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ako Hrvatska s državom koje je osoba rezident primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, taj ugovor ima prednost u primjeni u odnosu na tuzemno zakonodavstvo. U pravilu je i u slučajevima kad se primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja tim ugovorom utanačeno pravo zemlje u kojoj se ostvaruje ostali dohodak da ga oporezuje prema svom zakonodavstvu.

U slučaju kad Hrvatska nema pravo oporezivati drugi dohodak koji isplaćuje nerezidentu, isplatitelj ne obustavlja porez na dohodak po odbitku, ali uz uvjet da u trenutku isplate raspolaže ovjerenim primjercima obrazaca za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Obrasci za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja propisani su Pravilnikom o porezu na dohodak i ovjeravaju se u nadležnim poreznim tijelima obiju država. Popunjavaju se u četiri primjerka: po jedan za porezno tijelo svake države, a po jedan za isplatitelja i za primatelja dohotka.

Ako isplatitelj dohotka u trenutku isplate ne raspolaže ovjerenim obrascima za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pri isplati naknade obračunava se porez na dohodak po odbitku, a primatelj dohotka može na temelju ovjerenih obrazaca naknadno ostvariti povrat poreza na dohodak plaćenog u Hrvatskoj.

No, ako Hrvatska s državom koje je osoba rezident ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i u slučaju kad primjenjuje ugovor, a prema odredbama ugovora pravo oporezivanja ima država u kojoj je dohodak ostvaren, pri isplati naknade obračunava se porez na dohodak po odbitku prema propisima Republike Hrvatske. Propisana stopa poreza na dohodak iznosi 25 posto.

Nerezidentima koji ostvaruju primitke od drugog dohotka koji nisu autorske naknade, a ostvareni su od umjetničke, artističke, zabavne, sportske, književne i likovne djelatnosti, te djelatnosti povezane s tiskom, radijem, televizijom i zabavnim priredbama, osnovica za obračun doprinosa je primitak umanjen za 30 posto paušalno priznatih izdataka.

Na zarade od drugog dohotka koje se isplaćuju nerezidentima ne obračunava se prirez porezu na dohodak. Naime, Zakonom o financiranju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave propisano je da su obveznici plaćanja prireza osobe s prebivalištem na području gradova koji su uveli obvezu plaćanja prireza. Budući da nerezidenti nemaju prebivalište u Hrvatskoj, nisu obveznici plaćanja prireza porezu na dohodak koji u Hrvatskoj ostvaruju kao inozemni porezni obveznici.
Pri plaćanju poreza na dohodak po odbitku od drugog dohotka na nalozima za plaćanje obvezno se navodi sistemski broj za stranca koji dodjeljuje Porezna uprava, a ako se radi o strancu kojem je odobren privremeni boravak u Hrvatskoj, tada se koristi matični broj koji je strancu dodijelilo Ministarstvo unutarnjih poslova. Porez na dohodak uplaćuje se u korist računa poreza na dohodak prema sjedištu isplatitelja dohotka.

Neto iznosi drugog dohotka doznačuju se na žiro-račun stranaca, bilo u zemlji ili u inozemstvu. Doznake u stranoj valuti preračunavaju se prema srednjem tečaju Hrvatske narodne banke na dan plaćanja.

Nema doprinosa za autorske honorare

Autorske naknade su u Hrvatskoj oslobođene plaćanja doprinosa. Kod isplate autorskih naknada nerezidentima ne treba voditi računa o tome primjenjuje li Hrvatska sa zemljom koje je osoba rezident ugovor o socijalnom osiguranju, jer se oslobođenje od plaćanja doprinosa odnosi na sve autorske naknade, bilo da se isplaćuju rezidentima ili nerezidentima.

Prije isplate autorske naknade nerezidentu, prethodno treba samo utvrditi primjenjuje li Hrvatska sa zemljom nerezidenta ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ako nema potvrđenih obrazaca o ugovoru ili ako je stranac rezident države s kojom Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porez se obračunava prema našim propisima. Od ukupnog primitka oduzimaju se paušalni izdaci u visini 30 posto, a na ostatak porezne osnovice obračunava se porez na dohodak po stopi od 25 posto, bez plaćanja prireza. Kao i kod isplate drugog dohotka, neto iznos se mora fizičkoj osobi doznačiti na žiro-račun u zemlji ili u inozemstvu.