Stopa PDV ovisi o vrsti stvarno obavljenog posla

Porezna stopa od 10 posto može se, kad je riječ o kampovima, primijeniti samo na usluge smještaja, a sve druge usluge oporezuju se stopom od 22 posto

Piše: Zdravka Barac, načelnica u Poreznoj upravi RH

Snižena porezna stopa od 10 posto zasad je propisana samo za određene turističke usluge, što ne znači da se postupno neće propisati i za druge usluge od javnog značenja ili proizvode koji bitno utječu na životni standard. Da je to izvjesno pokazuje Šesta smjernica EU koja osim standardne ili opće pore-zne stope, sniženu poreznu stopu (ne smije biti niža od 5 posto), preporučuje za neke prehrambene proizvode, sjeme, biljke i slično, te javne usluge javnog (prijevoz osoba, ulaznice za izložbe, kazališta, muzeje, kino i ostale kulturne, glazbene i sportske priredbe). U tom smislu će se dalje mijenjati i hr-vatski Zakon o porezu na dodanu vrijednost.

Zasad se PDV prema manjoj stopi od 10 posto plaća na usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata te na usluge agencijske provizije u vezi s tim uslugama. Iako zakon vrlo podrobno navodi što se smatra uslugom smještaja i u kojim se komercijalnim ugostiteljskim objektima smještaj oporezuje sniženom porez-nom stopom od 10 posto, ni nakon sedam mjeseci, koliko je ovaj propis na snazi, mnogi se ne snala-ze, a nova se pitanja otvaraju dnevno, posebno sada, u jeku turističke sezone. Najviše je dilema u vezi s oporezivanjem charter djelatnosti, turističkih tura i izleta te pružanja usluga u kampovima i mje-stima za kampiranje. 

Brod u najam sa ili bez smještaja
Snižena porezna stopa od 10 posto ili opća porezna stopa 22 posto primjenjuju se ovisno o vrsti ugo-vorenog i stvarno obavljenog posla i kada je riječ o plovilima. Ako domaći poduzetnik daje u najam brod domaćem poduzetnika koji će za vrijeme ljetne sezone na brodu smještati turiste i prevoziti ih na višednevna putovanja po otocima, riječ je o dvije vrste prometa. Prvi je promet usluga najma broda koji podliježe oporezivanju prema poreznoj stopi od 22 posto. Drugi je promet usluga poduzetnika za smještaj turista na brodu u trajanju duljem od 24 sata, što podliježe oporezivanju poreznom stopom od 10 posto.

Ako pak domaći poduzetnik daje u najam brod inozemnoj agenciji, koja će u ljetnoj sezoni putem domaće agencije pružati usluge smještaja stranim turistima na tom brodu, usluga najma broda podli-ježe oporezivanju ovisno o mjestu poduzetnika koji brod daje u najam, prema stopi od 22 posto. Bu-dući da inozemna agencija ima ugovor s domaćom agencijom za pružanje usluga smještaja stranim turistima na brodu za vrijeme višednevnog krstarenja, nastaje i drugi promet, odnosno usluga smješ-taja turista na brodu u trajanju duljem od 24 sata što podliježe oporezivanju od 10 postpo.

U tom slu-čaju inozemna agencija i domaća agencija mogu sklopiti ugovor o posredovanju ili zastupanju. O vrsti ugovora ovisi i način obračunavanja PDV-a na proviziju koju će domaća agencija zaračunati inozem-noj. Bitno je napomenuti da agencijska naknada koja se odnosi na smještaj bilo domaćih ili stranih turista podliježe oporezivanju PDV-om prema stopi od 10 posto.
Ako je ugovor između domaće i inozemne agencije zaključen na način da domaća agencija pruža us-lugu smještaja u svoje ime a za tuđi račun, tj. za račun inozemne agencije, tada je domaća agencija obvezna obračunati PDV prema stopi od 10 posto na ukupnu naknadu i pripadajuću proviziju. Među-tim, ako je domaća agencija samo posredovala, tada se PDV prema stopi od 10 posto obračunava samo na naknadu za agencijsku proviziju.

Bitno je naglasiti da porezna stopa od 10 posto vrijedi samo ako je plovilo upisano u očevidnik brodica za gospodarske namjene u Hrvatskoj ili u upisnik jahti kao jahta za obavljanje gospodarske djelatnos-ti. U protivnome, primjenjuje se porezna stopa od 22 posto. Također, najam plovnih objekata za dnevni charter oporezuje se prema stopi od 22 posto.

Zakup prostora u hotelima
Usluga smještaja turista (s doručkom, polupansionom ili punim pansionom) koju pružaju izravno ho-teli ili neki drugi komercijalno-ugostiteljski objekti obračunava se prema stopi od 10 posto na ukupnu naknadu za uslugu smještaja. Međutim, ako od hotelskog poduzeća ili nekog drugog komercijalno ugostiteljskog objekta agencija zakupi na određeno vrijeme sobe ili prostor za smještaj turista, tada nije riječ o pružanju usluge smještaja, nego o najmu prostora za smještaj, što se oporezuje prema stopi od 22 posto.

Ako agencija koja je zakupila prostor za smještaj turista daje isti prostor u zakup drugoj agenciji, primjerice, inozemnoj, i u tom je slučaju riječ o najmu koji podliježe oporezivanju PDV-om prema stopi od 22 posto. Kad agencija, koja je zakupila prostor za smještaj turista u komercijalno ugostiteljskom objektu, pruža izravno uslugu smještaja, tada je na tu uslugu obvezna obračunati PDV prema stopi od 10 posto. No, ako agencija posreduje pri zakupu prostora za smještaj turista za određivanje porezne stope (10 ili 22 posto) na agencijsku proviziju, najznačajnije je odrediti suštinu posla na koju se odnosi posredovanje.

Tako, ako agencija posreduje pri zakupu prostora za smještaj turista na određeno vrijeme, tada se i na agencijsku proviziju primjenjuje porezna stopa 22 posto, a ako posreduje pri pružanju usluga smještaja krajnjem korisniku, tada se na naknadu za posredovanje obračunava porezna stopa 10 posto.

PDV na turističke izlete
Mnoga pitanja odnose se i na PDV za korištenja više vrsta različitih usluga osim usluge smještaja. Na-ime, s obzirom na to da se ture i izleti od 1. siječnja 2006. oporezuju stopom poreza na dodanu vrije-dnost od 22 posto, pitanje je mogu li agencije iz ukupne cijene izdvojiti usluge noćenja i prehrane te pripadajući dio provizije na smještaj s prehranom u istom objektu, a oporezuje se poreznom stopom od 10 posto.

Valja reći da se stopa poreza na dodanu vrijednost od 10 posto primjenjuje samo na izričito propisane usluge (smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komerci-jalnih ugostiteljskih objekata te na usluge agencijske provizije za navedene usluge). Stoga paket aran-žmani, odnosno ture i organizirana izletnička putovanja turista, koji su dio cjelokupnog aranžmana boravka turista, podliježu PDV-u prema stopi od 22 posto.
Iznimno, ako se u sklopu cjelokupnog aranžmana boravka turista za organizirana izletnička putovanja izdvojeno iskazuje usluga smještaja (noćenja) ili smještaja s doručkom, polupansionom ili punim pan-sionom, uz priloženi račun poreznog obveznika koji je tu uslugu pružio i obračunao porez prema stopi od 10 posto, i te se usluge zasebno iskazuju u računu za cjelokupni aranžman boravka turista, jer se oporezuju prema stopi od 10 posto.

Za ostale usluge u istom aranžmanu obračunava se PDV prema stopi od 22 posto. Agencijska provizija za usluge cjelokupnoga turističkog aranžmana oporezuje tako-đer se prema stopi od 22 posto. Dakle, na agencijsku proviziju za organizirana izletnička putovanja obračunava se PDV prema stopi od 22 posto ovisno o ukupnom iznosu računa, bez obzira na to da je unutar aranžmana drugi ugostitelj-sko komercijalni objekt pružio uslugu smještaja.

Usluge najma sportskih terena
U objektima privatnog smještaja često nema organizirane prehrane, pa se gosti hrane u obližnjem restoranu. Mnogi se pitaju vrijedi li i u tom slučaju stopa od 10 posto PDV-a. Ako iznajmljivač smješta-ja ne pruža uslugu prehrane, već s obližnjim vlasnikom restorana sklopi ugovor o pružanju usluge prehrane njegovim gostima, tada je vlasnik restorana obvezan na uslugu prehrane obračunati porez na dodanu vrijednost prema stopi od 22 posto, jer je manja stopa vezana isključivo uza smještaj. Kad iznajmljivač smještaja ispostavlja račun gostu za ukupno vrijeme boravka, tada PDV mora obračunati prema stopi od 22 na uslugu prehrane budući da je koristio pretporez prema računu vlasnika restora-na, a za uslugu smještaja PDV će obračunati prema stopi od 10 posto.

Pri oporezivanju smještaja turista u kampovima, kamp naseljima i kampiralištima, upitno je može li se porezna stopa od 10 posto primijeniti osim na usluge smještaja u tim kamp naseljima i na usluge koje obuhvaćaju uslugu najma sportskih terena, bazena, smještaj kućnog ljubimca i druge slične usluge. Porezna stopa od 10 posto može se primijeniti samo na usluge smještaja u kampovima, kamp nase-ljima i kampiralištima, dok se sve druge usluge oporezuju stopom od 22 posto. Pritom valja spome-nuti da se na zakup mjesta u kampovima porez na PDV plaća prema stopi od 22 posto, so bzirom na to da je riječ o usluzi najma a ne o usluzi smještaja turista.

Mnoge agencije u dilemi su koja se stopa PDV-a plaća (10 ili 22 posto) kad je riječ o proviziji na usluge smještaja u slučaju kad agencije tu naknadu izravno naplaćuju od inozemnih turoperatora, a turope-ratori usluge smještaja plaćaju izravno hotelima. Dakle, provizija koja se odnosi na posredovanje a-gencije u smještaju turista oporezuje se poreznom stopom od 10 posto bez obzira što je naknadu naplatila od inozemnog turoperatora, osim ako je riječ o agencijskoj proviziji za smještaj u sklopu turis-tički organiziranih izleta.

Što se zasebno iskazuje u računu

- Iznos naknade (cijene) isporučenih dobara ili obavljenih usluga razvrstane prema poreznoj stopi
- Iznos poreza razvrstan prema poreznoj stopi
- Zbrojni iznos naknade i poreza