Arhiva

Izlazak iz PDV-a isplati se poduzetnicima koji nemaju većih investicija

3. svibnja 2006.

lider.media

Dodajte lidermedia.hr u omiljeni Google izvor

Obveznici poreza na dobit koji izlaze iz sustava PDV-a dužni su sastaviti konačni obračun do kraja travnja, a obveznici poreza na dohodak od kraja veljače za prethodnu godinu Pri izlasku iz PDV-a obveza je ispraviti pretporez iskorišten pri nabavi dugotrajne imovine, ako od početka korištenja nije proteklo najmanje 5 godina, a za nekretninu 10 godina

Prestanak obveze plaćanja PDV-a znači gubitak prava na odbitak pretporeza, što poskupljuje troškove poslovanja. No, bez zaračunavanja PDV-a može se biti cjenovno konkurentniji

Piše: mr. sc. Marija Zuber
savjetnica-urednica u časopisu Računovodstvo i financije
[email protected]

TX Poduzetnik je u interesu izaći iz sustava PDV-a ako pretežito obavlja isporuke dobara i/ili usluga građanima ili pravnim osobama koje u sustavu PDV-a imaju položaj izjednačen s krajnjim potrošačima. Na primjer, frizeru li postolaru koji isključivo prodaje usluge građanima, a promet mu nije veći od propisanog limita i ne namjerava investirati u nabavu dugotrajne imovine, vjerojatno je u interesu izaći iz sustava PDV-a. Ili, trgovačkom društvu koje obavlja isporuke bankama, društvima osiguranja ili ustanovama zdravstva, također je vjerojatno u interesu izaći iz sustava PDV-a jer isporuke obavlja pravnim osobama koje nemaju pravo na odbitak pretporeza.

Izlazak iz sustava PDV-a moguć je samo malim poduzetnicima, i to tek istekom poslovne godine. Ipak uputno je da poduzetnici koji ispunjavaju zakonske uvjete za izlazak iz sustava PDV-a, ako iz bilo kojeg razloga žele promijeniti model oporezivanja, već tijekom godine vode računa o obvezama koje nastaju kao posljedica takve odluke.

Tko može izaći iz PDV-a

Dobrovoljno

• Poduzetnik koji je postao porezni obveznik po sili zakona, a oporezivi prometi u nekoj godini mu padnu na razinu ispod 85.000 kn
• Poduzetnik koji je postao porezni obveznik po vlastitoj odluci, a od dobrovoljnog ulaska u krug poreznih obveznika proteklo je najmanje pet godina

Obvezno

• Poduzetnik koji mijenja poslovanje tako da potpuno prestaje obavljati djelatnost oporezivu PDV-om i počinje obavljati djelatnost oslobođenu poreza na dodanu vrijednost bez prava na odbitak pretporeza
• Poduzetnik koji prestaje s poslovanjem zbog likvidacije trgovačkog društva, zatvaranja druge pravne osobe, likvidacije obrta i slično

Njihova će odluka ponajprije ovisiti o tome kome prodaju dobra ili usluge, koji ulazni troškovi im daju pravo na odbitak pretporeza, imaju li namjeru investirati u kupnju opreme, u kakvom je poreznom statusu konkurencija i drugo. Izlaskom iz sustava PDV-a oni se u poreznom smislu izjednačavaju s krajnjim potrošačima, što znači da ne ostvaruju pravo na odbitak pretporeza, što im poskupljuje troškove poslovanja. No, kako više ne zaračunavaju PDV pri prodaji dobara i usluga, možda mogu biti cjenovno konkurentniji.

Dobrovoljan ili obvezan izlazak iz PDV-a

Izlazak iz sustava PDV-a može biti dobrovoljan i obvezan. Poduzetnik može dobrovoljno izaći iz sustava PDV-a ako je postao porezni obveznik po sili zakona, a oporezivi prometi u nekoj godini padnu mu na razinu ispod 85.000 kn, te ako je postao porezni obveznik prema vlastitoj odluci, a od dobrovoljnog ulaska u krug poreznih obveznika proteklo je najmanje pet godina.

Obvezni izlazak iz sustava PDV-a propisan je za poduzetnike koji mijenjaju poslovanje tako da potpuno prestaju obavljati djelatnost oporezivu PDV-om i počinju obavljati djelatnost oslobođenu poreza na dodanu vrijednost bez prava na odbitak pretporeza (na primjer, poduzetnik koji je obavljao djelatnost trgovine na malo, zatvara trgovinu i otvara mjenjačnicu ili poduzetnik koji je obavljao ugostiteljsku djelatnost a zatvara gostionicu i otvara kladionicu), i
za poduzetnike koji prestaju s poslovanjem zbog likvidacije trgovačkoga društva, zatvaranja druge pravne osobe, likvidacije obrta i slično.

Značajna je razlika u načinu na koji prestaju biti obveznici PDV-a poduzetnici koji dobrovoljno izlaze iz sustava i oni koji silom zakonske norme prestaju biti porezni obveznici.
Poduzetnici koji dobrovoljno izlaze iz sustava mogu to učiniti samo na kraju poslovne godine, a prava i obveze poreznih obveznika im traju do 31. prosinca iste godine. Obavijest o tome dužni su predati Poreznoj upravi do 15. siječnja godine u kojoj prestaju biti porezni obveznici, a Porezna uprava će im izdati rješenje kojim ih briše iz registra obveznika PDV-a. Dakle, dobrovoljni izlazak iz sustava nije dopuštenn bilo kojeg datuma u godini, nego samo na kraju kalendarske godine.

Do kojeg datuma sastaviti obračun

Poduzetnici koji izlaze iz sustava PDV-a ali nastavljaju obavljati djelatnost, obvezni su sastaviti konačni obračun PDV-a za godinu nakon koje su promijenili model oporezivanja, i to u rokovima inače propisanim za sastavljanje godišnjeg obračuna PDV-a. To znači da su obveznici poreza na dobit koji izlaze iz sustava PDV-a dužni sastaviti konačni obračun do kraja travnja, a obveznici poreza na dohodak od kraja veljače za prethodnu godinu.

Kako izračunati ispravak pretporeza

Poduzetnik koji je u prosincu 2003. godini nabavio i počeo koristiti kamion kod kojega je iskoristio pretporez u iznosu od 72.500 kn, a koji izlazi iz sustava PDV-a na dan 31. prosinca 2006. dužan je ispraviti dio iskorištenog pretporeza. Razdoblje za ispravak pretporeza je 60 mjeseci, a poduzetnik je kao obveznik PDV-a koristio kamion 37 mjeseci, pa na dan izlaska iz sustava PDV-a ima obvezu za preostalo razdoblje od 23 mjeseca ispraviti pretporez. Iznos ispravka pretporeza izračunava se u visini 23/60 iskorištenog pretporeza, što u ovom primjeru iznosi 27.791,67 kn. Ako je pretporez koji bi trebalo ispraviti po pojedinom dobru dugotrajne imovine manji od 2.000 kn, ispravak se ne provodi.

Poduzetnici koji izlaze iz sustava zato što prestaju obavljati djelatnost dužni su sastaviti konačni obračun u roku tri mjeseca od prestanka poslovanja. Na primjer, porezni obveznik koji zatvara obrt s datumom 30. travnja 2006. godine i zbog toga izlazi iz sustava PDV-a, dužan je sastaviti konačni obračun PDV-a za razdoblje poslovanja u 2006. i dostaviti ga Poreznoj upravi najkasnije do 31. srpnja 2006. godine.

U konačnom obračunu poreza na dodanu vrijednost za godinu nakon koje se mijenja model oporezivanja, iskazuje se ukupna porezna obveza i pravo na pretporez ostvareno u razdoblju za koje se sastavlja obračun.

Različito pravo na pretporez

Za pravne i fizičke osobe obveznike poreza na dobit koji su PDV plaćali prema obavljenim isporukama i ispostavljenim računima i pravo na pretporez ostvarivali prema primljenim računima, konačni obračun je gotovo istovjetan godišnjem obračunu koji su kao obveznici PDV-a sastavljali za kalendarske godine.

No, za fizičke osobe obveznike poreza na dohodak koji su PDV plaćali prema naplaćenim naknadama i pravo na pretporez ostvarivali tek nakon što su platili ulazni račun dobavljača, konačni je obračun specifičan po tome što im posljednjeg dana prestaje vrijediti novčano načelo obračunavanja PDV-a. Posljednjega dana kalendarskog razdoblja u kojemu su obveznici PDV-a na njih se primjenjuje načelo propisano za obveznike koji PDV plaćaju prema ispostavljenim računima.

Oni su dužni na dan 31. prosinca obračunati obvezu za PDV ne samo na naplaćene isporuke nego i na sve isporuke koje nisu naplatili. Prema istim načelima, na dan 31. prosinca ostvaruju pravo na pretporez ne samo s ulaznih računa koji su plaćeni nego i s ulaznih računa koje nisu platili.

Ispravak pretporeza iskorištenog za dugotrajnu imovinu

Pri izlasku iz sustava PDV-a i sastavljanju konačnog obračuna poduzetnici imaju propisanu obvezu ispraviti pretporez iskorišten pri nabavi dugotrajne imovine, ako od datuma početka korištenja te imovine do datuma izlaska iz sustava PDV-a nije proteklo najmanje pet godina, odnosno za nabavljene nekretnine najmanje deset godina. Ispravak pretporeza dužni su obaviti samo porezni obveznici koji izlaze iz sustava PDV-a, ali i dalje nastavljaju obavljati djelatnost.

Obveza ispravka pretporeza također je element koji valja imati na umu pri odlučivanju o dobrovoljnom izlasku iz sustava PDV-a, jer umanjuje pretporez u konačnom obračunu PDV-a te može rezultirati povećanom poreznom obvezom i izazvati negativne financijske učinke za poduzetnika. Porezni obveznici koji izlaze iz sustava PDV-a zato što prestaju obavljati djelatnost ne provode ispravak pretporeza.

Oni imaju obvezu na tržišnu vrijednost svih dobara zatečenih na dan likvidacije, a koja se iz gospodarske sfere prenosi na privatnu imovinu, zaračunati obvezu za PDV-a. Kod njih je u poreznom smislu situacija ista kao da su dobra prodana.

Tko na vrijeme ne prijavi izlazak slijedi mu još pet godina PDV-a

Ako u godini u kojoj mu je promet pao ispod 85.000 kn,poduzetnik propusti obavijestiti Poreznu upravu da izlazi iz sustava PDV-a, smatra se prema zakonu da se od sljedeće godine dobrovoljno odlučio biti obveznik PDV-a. Njemu će Porezna uprava izdati rješenje o dobrovoljnom upisu u registar obveznika PDV-a, koje ga obvezuje narednih pet godina.

Primjerice, poduzetnik koji je u 2005. godine ostvario promet manji od 85.000 kn a koji je propustio do 15. siječnja 2006. Poreznoj upravi predati obavijest o izlasku iz sustava PDV-a, ostaje porezni obveznik do kraja 2010. godine nezavisno od opsega prometa koji će ostvarivati u sljedećim godinama.

Stoga je važno naglasiti da propuštanje izlaska iz sustava onda kada su za to ispunjeni zakonski uvjeti, automatizmom propisa znači dobrovoljni ulazak u sustav i ne daje mogućnost promjene odluke punih pet godina. Poduzetnici koji prestaju s poslovanjem, izlaze iz sustava PDV-a s datumom brisanja trgovačkog društva ili druge pravne osobe iz odgovarajućeg registra, odnosno na dan zatvaranja obrta ili druge djelatnosti fizičke osobe.