Porez se plaća i na besplatni najam aparata za kavu ili vodu

Poduzetnik koji daje u najam automat za kavu, vodu, druge napitke ili sladoled obveznik je PDV-a na ostvarenu naknadu ili, ako daje bez naknade, na procjenu vrijednosti koja bi se dobila iznajmljivanjem toga automata

Piše: Zdravka Barac, porezna savjetnica

Gotovo u svakoj hrvatskoj tvrtki danas su na hodnicima i uredima aparati za vodu, kavu i druge napitke. U pravilu, riječ je o aparatima koji se uzimaju u najam pod određenim uvjetima i svi su zadovoljni dok ne dođe trenutak obračuna poreza. Mnogi poslodavci dvoje kako u tim slučajevima utvrditi osnovicu za obračun PDV-a. Naime, dvojbeno je treba li primijeniti poreznu osnovicu kao da je riječ o isporuci dobara pa se primjenjuje utvrđena osnovica za oporezivanje dobara ili se radi o pružanju usluga kada se ostvarena naknada (ili naknada koja bi trebala biti ostvarena) uzima za poreznu osnovicu na koju se primjenjuje propisana porezna stopa. U nekim slučajevima porezni obveznik daje drugom poduzetniku samo aparat, kao što je najčešće slučaj s aparatom za kavu, ali u nekim slučajevima porezni obveznik daje aparat i robu koja se prodaje iz takvih aparata. To je najčešće slučaj kod prodaje sladoleda iz hladnjaka ili pića i napitaka iz posebno programiranih automata ili hladnjaka.

Najam aparata uz isporuku robe

Kad je riječ o davanju drugih automata za kavu, šalica, pepeljara i sličnih predmeta u vezi s ugostiteljskim poslovanjem, tada je nedvojbeno riječ o poslovnoj transakciji koja može imati obilježja isporuke dobara, ali i obilježja davanja u najam dugotrajne imovine, što se smatra obavljanjem usluga. Za određivanje takve transakcije, je li riječ o isporuci dobara ili o usluzi najma, bitan je sadržaj (a ne forma) ugovora između dva porezna obveznika isporučitelja i primatelja i stvarno obavljen posao, što se očituje prema ispostavljenim računima poreznog obveznika koji isporučuje dobra, odnosno obavlja uslugu. Kad se radi o davanju automata i hladnjaka s robom koja se prodaje iz tih automata i hladnjaka, smatra se da je riječ o dva prometa. Tako, kad poduzetnik daje automat, odnosno hladnjak u najam, obveznik je PDV-a na ostvarenu naknadu ili, ako daje bez naknade, na osnovicu koju čini naknada koja bi se postigla iznajmljivanjem toga automata. Drugi je promet kad porezni poduzetnik obavlja prodaju robe iz automata, odnosno hladnjaka, i tada poreznu osnovicu čini naknada za prodani proizvod, tj. prodajna cijena s uračunanim PDV-om.

Posredniku PDV na proviziju

Zapravo, nema dvojbi oko oporezivanja u slučaju davanja na korišćenje predmeta kao što su automati za pića te aparati za kavu i ostale tople ili hladne napitke ili hladnjaci za sladoled jer se takav način davanja smatra iznajmljivanjem bilo uz naknadu ili bez nje, što podliježe oporezivanju PDV-om. Ako je porezni obveznik dao u najam spomenute predmete bez obračunate naknade, tada se poreznom osnovicom smatra tržišna cijena. Kod korištenja, odnosno obavljanja usluga, tržišnom cijenom smatra se cijena utvrđena prema odredbama Pravilnika o porezu na dohodak. Ako porezni obveznik, djelujući u vlastito ime ali u korist drugoga, sudjeluje u pružanju usluga, smatra se da je sam primio i pružio te usluge. Stoga, poduzetnik koji isporuku obavlja u vlastito ime i za vlastiti račun, obračunava i plaća porez na punu naknadu jednako kao komisionar koji nastupa u vlastito ime, a za tuđi račun.
Međutim, ako poduzetnik nastupa u tuđe ime i za tuđi račun, dakle kao posrednik i zastupnik, tada porez obračunava i plaća na pripadajuću proviziju. Poduzetnik posrednik ili zastupnik kod usluge posredovanja, odnosno zastupanja, mora navesti naziv tvrtke za koju posreduje ili koju zastupa.

Transakcije s inozemstvom

Ako je pri najmu pokretnih dobara (aparata za kavu i hladne ili tople napitke, hladnjaka za sladoled i slično) riječ o transakcijama s inozemstvom, veoma je važno odrediti mjesto. Kod utvrđivanja mjesta obavljanja usluga vrijedi opće načelo da je mjesto obavljanja usluge tamo gdje je sjedište, odnosno stalno boravište ili prebivalište poduzetnika koji obavlja usluge ako zakonom ili pravilnikom nije drugačije određeno (načelo zemlje podrijetla). Ako uslugu obavlja poslovna jedinica poduzetnika, onda se mjestom obavljanja usluge smatra sjedište poslovne jedinice.
Međutim, propisane su iznimke od općeg načela pri utvrđivanju mjesta oporezivanja kod obavljanja usluga.

Tako se pojedine usluge oporezuju prema mjestu gdje je sjedište poduzetnika primatelja usluge, a to se odnosi upravo na iznajmljivanje pokretnih dobara, osim prijevoznih sredstava. Spomenuta odredba se primjenjuje i u slučaju kad domaći poduzetnik iznajmljuje inozemnom poduzetniku pokretna dobra, poput aparata za kavu, automata za tople i hladne napitke ili hladnjaka za sladoled i sl. U tom slučaju porezni obveznik je inozemni poduzetnik koji je unajmio pokretno dobro prema poreznim propisima zemlje u kojoj mu je sjedište, što znači da domaći poduzetnik ne plaća PDV. Također, na sve usluge posredovanja s tim uslugama obračunava se i plaća porez na dodanu vrijednost prema mjestu primatelja usluge.

Aparat nije dar ili promidžba

Često se davanje na korištenje aparata za kavu, automata za napitke, hladnjaka za sladoled ili čaša, šalica, pepeljara, suncobrana, stolnjaka i slično poistovećuje s oporezivanjem ili neoporezivanjem poslovnih uzoraka i predmeta darovanja, odnosno darova manje vrijednosti. Naime, iznimno se ne smatraju reprezentacijom u smislu oporezivanja proizvodi i roba iz asortimana poreznog obveznika s oznakom 'nije za prodaju' te drugi reklamni predmeti s nazivom tvrtke, proizvoda i drugog oblika reklame (čaše, pepeljare, stolnjaci, podmetači, olovke, rokovnici, upaljači, privjesci i sl.) koji su dani za uporabu u prodajnom prostoru kupca, a ako se daje potrošačima, ne smatraju se reprezentacijom do 80 kuna pojedinačne vrijednosti.

Međutim, nema mogućnosti da se ne obračuna PDV na davanje poslovnih uzoraka i darovanje predmeta manje vrijednosti poslovnim partnerima ili suradnicima pa svaka isporuka dobara, makar i manje vrijednosti, predstavlja oporezivu isporuku. Stoga, davanje dobara dugotrajne imovine poput automata za kavu, automata za pića i napitke, cigarete te hladnjaka za sladoled ne smatra se promidžbenom transakcijom, nego je riječ o oporezivoj usluzi iznajmljivanja dobara. Ako se radi o isporuci predmeta kao što su već spomenute čaše, šalice, podmetači, stolnjaci, suncobrani i drugi slični predmeti, makar predstavljaju poslovne uzorke, riječ je o oporezivoj isporuci dobara. Neće proći ni ugovor između poreznih obveznika da se ne radi o iznajmljivanju nego o davanju bez naknade jer i takva vrsta davanja podliježe oporezivanju PDV-om.

Odbitak pretporeza

Kako ne bi došlo do zabune u primjeni poreznih propisa u svrhu oporezivanja PDV-om, napominje se, ako jedan porezni obveznik daje drugom poreznom obvezniku predmete kao što su automati za pića ili tople napitke, hladnjaci za sladoled i sl., nije riječ o vlastitoj potrošnji poreznog obveznika jer je taj predmet dao drugom poreznom obvezniku u svrhu obavljanja gospodarske djelatnosti, nego se radi o transakciji usluge najma, što se oporezuje PDV-om. To mora biti razvidno iz ugovora o davanju u najam ili zakup i na temelju ispostavljenog računa za tu uslugu. Stoga, ako je porezni obveznik koji daje u najam takve aparate pravilno ispostavio račun, onda porezni obveznik koji je zaprimio račun, odnosno uzeo u najam taj predmet, ima pravo na odbitak pretporeza. Bitno je naglasiti kako se obavljena usluga najma smatra vrijedećom sve dok se taj predmet ne rashoduje ili dok ga ne otuđi porezni obveznik koji ga knjiži kao svoje osnovno sredstvo. Međutim, ako se predmet (dobro) ne knjiži kao osnovno sredstvo (dugotrajna imovina) kod poreznog obveznika koji ga je dao drugom poreznom obvezniku, tada je riječ o prodaji toga dobra, i u tom slučaju takva transakcija, ma kako se ona službeno nazivala, podliježe oporezivanju kao oporeziva isporuka dobra i to u trenutku kada je isporuka obavljena.