U slučaju vraćanja predujma gubi se pravo na odbitak pretporeza

Primljeni je predujam bruto naknada iz koje se preračunatom stopom izračunava iznos poreza na dodanu vrijednost

Piše: Zdravka Barac, porezna savjetnica

U vrijeme donošenja Zakona o PDV-u u stručnim su se krugovima vodile rasprave o opravdanosti oporezivanja predujmova s obzirom na to da se prema odredbama Zakona o PDV-u oporezuju ispo-ruke dobara i usluga, a ne oporezuju se novčane transakcije. Naime, u tom slučaju dolazi do oporezivanja financijske transakcije, odnosno unaprijed primljenih novčanih sredstava za djelomično obavlje-ne isporuke dobara i usluga ili oporezivanja unaprijed primljenih novčanih sredstava za ugovorene, ali još neobavljene isporuke.

No, bez obzira na dvojbe u vezi s hrvatskim Zakonom o PDV-u, predujmovi se oporezuju PDV-om i, kad je o tome riječ, neće biti izmjena, pa ni pri usklađivanju sa Šestom smjernicom EU, s obzirom na to da u tom dijelu nema odstupanja. Naime, u toj je smjernici EU, u članku 10. točki 2. stavku 2. pog-lavlja VII. - Nastanak porezne obveze i obračunavanje poreza - propisano je da će se porez, ako se uplata treba izvršiti na račun prije nego što se izvrši isporuka dobara ili obavi usluge, obračunati nakon primitka plaćanja, i to na primljeni iznos. Također se propisuje da je porezni obveznik obvezan izdati račun za iznose što mu ih je na račun uplatio drugi porezni obveznik prije nego što je učinjena ili izvršena isporuka dobara ili obavljena usluga.

Izjednačeni obveznici poreza na dobit i dohodak

Prema odredbama Zakona o PDV-u propisano je da za primljene predujmove porezna obveza nasta-je istekom obračunskog razdoblja u kojemu su naplaćeni. Kod plaćenih predujmova pretporez se mo-že odbiti ako su primatelji predujmova izdali ispravne račune sa svim propisanim podacima. Pri opore-zivanju predujmova jednako se postupa kad je riječ o poreznim obveznicima poreza na dobit, koji imaju pravo na odbitak pretporeza prema primljenim računima koji ne moraju biti plaćeni, ili poreznim obveznicima poreza na dohodak koji imaju pravo na odbitak pretporeza samo prema plaćenim računima.

Naime, Zakonom je propisano da porezni obveznik obračunava PDV prema izdanim računima u ob-računskom razdoblju. Kao iznosi izdanih računa, među ostalim, smatraju se i iznosi za primljene (naplaćene) predujmove iako nije bilo isporuke dobara ili usluga, ali je naplata izvršena. Prema Pravilniku o PDV-u propisano je da kod predujmova porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojemu su naplaćeni, dakle u trenutku naplate predujma, a ne isporuke dobra ili obavljanja usluge.

Pravo na povrat poreza

Za primljene predujmove, odnosno uplate koje su izvršene prije isporuke dobra ili obavljene usluge, porezni obveznik mora ispostaviti račun s obračunatim porezom da bi davatelj predujma imao pravo na povrat poreza. Kad se okonča ugovoreni posao, tj. pri konačnoj isporuci dobra odnosno konačno obavljenoj usluzi, ispostavlja se račun u kojem se zaračunava cjelokupna isporuka odnosno obavljena usluga, a račun za predujam se poništava.

Treba napomenuti da je primljeni predujam bruto naknada iz koje se preračunatom stopom izračunava iznos poreza na dodanu vrijednost. U slučaju da poduzetnik za isporučena dobra i obavljene usluge primi naknadu u cijelosti ili djelomično (predujam) od druge osobe, a ne od primatelja isporučenih dobara i usluga - naknada od treće osobe, u računu mora biti iskazana ukupna naknada, uključujući i naknadu druge osobe, i porez se mora ob-računati na ukupan iznos naknade.

Ako nakon plaćenog predujma ne dođe do isporuke dobra ili usluge, a plaćeni predujam porezni ob-veznik vrati davatelju predujma, tada gubi pravo na odbitak pretporeza. U tom slučaju davatelj pre-dujma mora pismeno izvijestiti primatelja predujma da je obavio ispravak pretporeza, a primatelj predujma tada smanjuje svoju poreznu obvezu prema vrsti dobra odnosno usluge razvrstane prema poreznoj stopi od 22 ili 10 posto.