Za porez iz plaće radnik je dužnik, a poslodavac solidarni jamac

Isplati li se samo neto plaću, bez pripadajućih doprinosa i poreza na dohodak, porezno tijelo ima zakonsku mogućnost naplatiti porezni dug od radnika ako to ne može od poslodavca

mr. sc. Marija Zuber, savjetnica-urednica u časopisu Računovodstvo i financije
[email protected]

Prema Zakonu o porezu na dohodak poslodavac kao isplatitelj plaće (odnosno svih primitaka od nesamostalnog rada) nije obveznik poreza na dohodak iz plaće. On je samo dužan obračunati porez, oduzeti ga od radnikove plaće i uplatiti na propisane uplatne račune javnih prihoda. Iako nije obveznik poreza iz plaće, poslodavac solidarno odgovara za taj porez. Naime, prema čl. 27. Općega poreznog zakona osoba koja je po zakonu dužna obračunavati, obustavljati, uplaćivati i prijavljivati porez u ime druge osobe i za njezin račun za taj porez odgovara kao jamac platac. I Opći porezni zakon, koji je bio na snazi do 31. prosinca 2008., sadržavao je gotovo istovjetne odredbe o solidarnoj odgovornosti poslodavca za porez na dohodak iz radnikove plaće. Solidarna odgovornost za poreznu obvezu daje pravo poreznom tijelu da dugovani iznos poreza naplati od poreznog dužnika ili od solidarnog jamca.

Obveza poslodavca da u isplati plaće radniku oduzme porez na dohodak i možebitni prirez uređena je čl. 45. Zakona i čl. 61. do čl. 70. Pravilnika o porezu na dohodak. Dok je za neke vrste dohotka poreznim obveznicima omogućeno da izaberu način plaćanja poreza (primjerice osobe koje ostvaruju primitke od drugog dohotka mogu birati između plaćanja poreza po odbitku i utvrđivanja porezne obveze na temelju poslovnih knjiga), niti radnik može izabrati drukčiji način plaćanja predujmova poreza iz plaće niti se poslodavac može osloboditi obveze obračunavanja poreza na dohodak koji uplaćuje na ime podmirenja radnikove porezne obveze.

Poslodavčeva obveza

Poslodavac je dužan svaki mjesec izvještavati Poreznu upravu o svotama poreza na dohodak iz plaće svih radnika koje zapošljava. Izvještava ga na propisanom obrascu ID na kojem se iskazuju podaci o ukupno obračunatom i uplaćenom porezu na dohodak za sve zaposlene kojima je poslodavca isplatio plaću. O svotama isplaćene plaće, obračunatog i oduzetog poreza na dohodak poslodavac vodi i evidenciju za svakog radnika na obrascu Izvješće o isplaćenoj plaći - obrazac IP.

Obrazac IP vodi se za svaku kalendarsku godinu. Sadrži podatke o mjesečnim svotama isplaćene plaće, izdacima koji su plaćeni iz plaće i koji smanjuju osnovicu za obračun poreza (doprinosi iz plaće i premije osiguranja) te o iznosima iskorištenog osobnog odbitka i obustavljenog poreza na dohodak i prireza. Poslodavac je dužan do kraja siječnja svakom radniku dostaviti presliku obrasca IP za prethodnu kalendarsku godinu, a Poreznoj upravi IP obrasce za sve radnike kojima je u prijašnjoj godini isplaćivao plaću.

Godišnja prijava poreza

Ako radnik podnosi godišnju prijavu poreza na dohodak, obrazac IP obvezan je prilog godišnjoj prijavi. Svote poreza na dohodak koje su tijekom godine plaćene kao predujam poreza iz plaće uračunavaju se u kumulativno plaćeni iznos poreza iz svih vrsta dohodaka koje je radnik ostvario u godini za koju je podnesena prijava, ali uz uvjet da je taj iznos poreza i uplaćen.

Problem nastaje kad poslodavac ne izvrši zakonsku obvezu i ne uplati porez na dohodak koji je radniku oduzeo pri isplati plaće. Nisu osamljeni primjeri da poslodavci radnicima isplate samo neto plaću, bez plaćanja obveznih doprinosa i poreza na dohodak. Kad je isplaćena samo neto plaća, dospjela je obveza poreza na dohodak i poslodavac je dužan u propisanim evidencijama o tome obavijestiti porezno tijelo. Ono u tom slučaju ima zakonsku mogućnost naplatiti porezni dug od radnika kao poreznog obveznika ili od njegova poslodavca kao jamca platca. Zbog načela ekonomičnosti postupka porezno tijelo nastoji naplatiti porez na način koji je za porezno tijelo jednostavniji i brži.

Poslodavac u prednosti

Radnik koji podnosi prijavu poreza na dohodak ne može kontrolirati je li njegov poslodavac za njega uplatio taj porez. Ako je u ispravama o isplaćenoj plaći i u obrascu IP kao zakonom propisanoj obveznoj evidenciji navedeno, i ako je to poslodavc potpisao i ovjerio, da je porez na dohodak obračunat, radnik polazi od činjenice da je taj iznos poreza za njega i uplaćen, kao što to nalažu zakonski propisi. Ima primjera da radnik tek nakon primitka poreznog rješenja o godišnjoj obvezi poreza na dohodak dozna da poslodavac za njega nije uplatio porez na dohodak iz plaće.
U formalnopravnom smislu radnik nema mnogo mogućnosti zaštititi se od takva poslodavčeva nezakonitog postupka. Takvo ovlaštenje ima Porezna uprava, jer porezno tijelo može u ovršnom postupku naplatiti dugovani iznos poreza od poslodavca. Pri tome je važno voditi računa da potraživanja iz radnog odnosa zastarijevaju u roku od tri godine od dospijeća svake mjesečne plaće. Na primjer, plaća za siječanj 2008. koja je trebala biti isplaćena 15. veljače 2008. zastarijeva 15. veljače 2011. Podnošenjem tužbe sudu prekida se tijek zastare.